Президиум ВАС РФ по «порогам» выручки для освобождения от обязанностей плательщика НДС наконец-то поставил точку


Опубликовано в:

Более 2-х лет назад сайт Ассоциации впервые предоставил информацию по расчету «порогов» выручки в ломбардах для освобождения от НДС и ведения кассового учета доходов, подкрепив это судами трех инстанций.

Многие ломбарды добивались таких льгот, но многим поступали отказы.
Федеральные арбитражные суды по-разному выносили решения, Минфин же в своих письмах трактовал все в пользу госказны.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011 разнотолки прекращены.

Таким образом, с принятием данного Постановления судебная практика по вопросу расчета лимита выручки в целях применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС будет единообразной.

«Пороги выручки» в ломбарде, как считать? См. далее.

При использовании ломбардом права на льготы (п.1 ст. 56 НК РФ), наиболее привлекательным являются освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ).

Основное преимущество в использовании освобождения по ст.145 НК РФ заключается в том, что ломбард в таком случае получает законный статус организации освобожденной от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Это означает, что «освобожденный» ломбард в течение года не сдает налоговые декларации по НДС, соответственно « не камералится» по этому налогу и не подвергается каждый раз процедуре доказывания по «первичке», что заемные операции не подлежат обложению НДС.

Главным условием для использования ломбардом этих налоговых преимуществ является то, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать величины установленного «порога».

Общеизвестно, что ломбарды в целях главы 21 НК РФ учитывает выручку как от операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии п.1 ст. 156 НК РФ (операции по реализации ломбардом предметов невостребованного залога), так и доходы от операций, не подлежащих налогообложению, в соответствии пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ (операции по предоставлению займов в денежной форме).

Таким образом, при определении права ломбарда на льготу исключительное значение имеет размер выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Из этого следует, что доходы от операций по предоставлению займов в денежной форме, т.е. проценты, по основаниям, установленным пп.1 п.3 ст.39 НК РФ, п.3 ст.43 , п.2 ст.146 НК РФ, пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с п.2 ст. 162 НК РФ не включаются в налоговую базу НДС, и, следовательно, не включаются в «порог выручки».

Таким образом, исходя из системного толкования ст.145,149,153 и 156 НК РФ, законодатель предоставил возможность пользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при условии не превышения «порога» выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. исключая доходы (проценты) от операций денежных займов, не имеющих признаков реализации товаров (работ, услуг).

Операции ломбарда по продаже предметов невостребованных залогов, находящиеся на общем режиме налогообложения, налоговая база НДС которых исчисляется с особенностями, установленными ст. 156 НК РФ включается в объем выручки для расчета «порога» для льготы.

Ломбарды, осуществляющие операции по продаже предметов невостребованных залогов, через посредников в режиме системы налогообложения в виде ЕНВД или патента не признаются плательщиками НДС и соответственно доходы в рассчитываемый «порог выручки» не включаются.

Президиума ВАС РФ установил, что организации и предприниматели вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой данного налога (п. 1 ст. 145 НК РФ). Указанным правом можно воспользоваться, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает за три предшествующих последовательных календарных месяца два млн. руб.

Вопрос о том, включается ли в сумму выручки доход от операций, которые не подлежат налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, был спорным. Некоторые суды считают, что такой доход учитывается при определении лимита выручки (например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.11.2012 N Ф09-10415/12, ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А06-1875/2011). Другие исключают его из итоговой суммы доходов (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А45-11287/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 N А19-9447/10).

21 февраля 2013 г. на сайте ВАС РФ опубликовано Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12, в котором была поддержана последняя из указанных позиций.

Так, Президиум указал, что институт освобождения направлен на снижение налогового бремени лиц с незначительным оборотом от реализации, который облагается НДС. В связи с этим лимит выручки должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым данным налогом. Операции, обозначенные в статье 149 НК РФ не относятся к операциям, облагаемым НДС, в связи с чем доходы, полученные от таких операций не следует учитывать при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

ВАС РФ обращает внимание, что такой подход корреспондирует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2003 N 9579/02. Согласно данной позиции при расчете выручки в целях применения ст. 145 НК РФ не учитываются обороты по реализации товаров, совершенные в рамках облагаемой ЕНВД деятельности.

Следует отметить, что изложенное толкование п. 1 ст. 145 НК РФ является обязательным для судов, а вступившие в законные силу судебные акты по схожим спорам могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).

Таким образом, с принятием данного Постановления судебная практика по вопросу расчета лимита выручки в целях применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС становится единообразной.

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»
Г. Дьяченко

Ваша оценка: Нет Средняя: 2.8 (5 votes)