Общеизвестно, что согласно общей норме п. 1 ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Такую определенную форму для договора займа, предоставляемого ломбардом, и устанавливает нормы статьи 7 отраслевого закона о ломбардах. Данное положение основано на нормах п. 1 ст. 808 ГК РФ и п. 2 ст. 339 ГК РФ, согласно которых договора займа и о залоге должны быть заключены в письменной форме, в данном случае смешанный договор.

Согласно положениям действующего Федерального закона « О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документ, которым оформляется проводимая хозяйственная операция, имеет двойное предназначение:
- во-первых, этот документ является оправдательным, т.е. подтверждает факт совершения организацией хозяйственных операций;
- во-вторых, документ служит первичным учетным документом, на основании которого производятся записи в бухгалтерском учете.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Согласно ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, служат также первичными учетными документами, на основании которых ведется налоговый учет

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина С.В. Разгулин в письме от 14.10.2010г. №03-04-05/8-622 особо отметил:
«До 2004 г. функция по разработке и утверждению унифицированных форм первичных учетных документов осуществлялась Государственным комитетом РФ по статистике. Однако в ходе административной реформы данная функция признана решением Правительства РФ избыточной, подлежащей упразднению.
Таким образом, ни Минфин России, ни Росстат в настоящее время не имеют полномочий разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов и не имеют полномочий давать разъяснения по их применению».

Дело в том, что нынешнее изменение прежней позиции Минфина связано с новой редакцией федерального закона "О бухгалтерском учете", который вступает в действие с 2012 года. Новый закон разработан с целью устранения устаревших норм, положений и пробелов действующего Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", выявленных в результате анализа соответствующей правоприменительной практики. Закон направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов.

Наиболее значимые положения нового закона о бухучете (применительно к обсуждаемой теме):

- используемые в Федеральном законе и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах институты, понятия и термины гражданского законодательства РФ, других отраслей законодательства РФ применяются для целей бухгалтерского учета в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РФ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

- экономический субъект самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, национальными и отраслевыми стандартами.

- формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

- первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа.

Пунктом 4 статьи 421 ГК РФ закреплено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Норма пункта 9 статьи 7 отраслевого закона о ломбардах, основанная на положениях ст. 421 ГК РФ о свободе договора, допускает возможность включения в договор займа и иных положений, нежели прямо предусмотренных статьей. При этом в качестве обязательного условия установлена необходимость соответствия (т.е. не противоречия) таких дополнительных условий нормам самого закона и гражданского законодательства.
Следует также отметить, что договор займа, являясь первичным документом согласно пункта 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», может быть дополнен включением любых иных реквизитов согласно технологиям обработки документов данного ломбарда.

Законодатель наделил договор займа статусом бланка строгой отчетности (БСО) не для того чтобы он выполнял функцию денежного расчетного документа, выполняя требования ФЗ о ККТ. Статус «строгости» придан для создания особых условий его обращения (изготовления, оформления, хранения, учета, а также списания), поскольку заемщиком является физическое лицо – гражданин, права которого подлежат защите в порядке особого законодательного регулирования. При этом основные принципы «строгого учета и отчетности» договора займа ломбард обязан детально отразить в своей учетной политике, исходя из характера oпeраций, технологии обработки первичных документов и необходимой учетной информации.

Поскольку предоставление денежных займов в долг не квалифицируется продажей товара, выполнением работ или оказанием услуг, следовательно, заемные операции находятся вне сферы действия ФЗ о ККТ. В таком случае осуществление налично-денежных расчетов такого рода операций правомерно производить на общих принципах требований кассовой дисциплины. При этом не запрещается использовать модернизированные формы приходно-кассового ордера КО-1 и расходно-кассового ордера КО-2 как технологические элементы договора займа.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- содержание договора займа в ломбарде должно соответствовать положениям статьи 7 Федерального закона о ломбардах;

- договор займа должен быть заключен в письменной форме, структурная конструкция договора разрабатывается ломбардом самостоятельно;

- способ изготовления договора займа законом не регламентирован, самостоятельно выбирается ломбардом из числа адаптированных на практике;

- особые условия обращения договора займа как бланка строгой отчетности предусматриваются в учетной политике ломбарда;

- кассовые операции по договорам займа осуществляются на основе общих принципов кассовой дисциплины;

- форма залогового билета, утвержденная приказом Минфина РФ от 14.01.2008г. № 3 обязательной для ломбардов не является;

- налоговые органы, в т.ч. и другие контролирующие ведомства не имеют самостоятельных внесудебных полномочий оценивать законность применяемых ломбардом форм договора займа и способов его изготовления.

Небольшая судебная практика по обсуждаемой тематике свидетельствует, что суды в основном придерживаются общих базовых принципов заложенных в гл.27 « Понятие и условия договора» ГК РФ с учетом особенностей статьи 7 Федерального закона « О ломбардах».

Исполнительный директор Региональной ассоциации ломбардов
Иркутской области «РегиАЛ»
Г.Н. Дьяченко