Общие положения Регламента говорят о том, что проверки могут быть плановыми и внеплановыми. Внеплановые проверки проводятся в связи с проверкой устранения ранее выявленных нарушений. Внеплановая проверка также может проводиться по конкретной жалобе. Порядок и периодичность осуществления плановых проверок устанавливается руководителем (зам. руководителя) УФНС. При проверке рассматриваются все вопросы, связанные с организацией наличного денежного обращения, оформления и учета кассовых операций. По виду проверки могут быть комплексными или тематическими.

Контрольные действия проводятся сплошным или выборочным способом. Сплошной способ заключается в проведении контрольного действия в отношении всей совокупности финансовых и хозяйственных операций. Выборочный способ заключается в проведении контрольного действия в отношении части финансовых и хозяйственных операций.

В ходе проверки изучаются документы: по приобретению, регистрации, вводу в эксплуатацию и применения ККТ, по изготовлению, приемке, учету, хранению, выдаче, инвентаризации и уничтожения БСО. Изучается информация из автоматизированных систем о выпущенных документах (оформленных на БСО, приравненных к контрольно-кассовому чеку), документов, связанных с выдачей товарных чеков, квитанций и др.

Перед началом проверки кассир пишет расписку о наличии – отсутствии в кассе либо денежном ящике кассового аппарата личных денег, о представлении всех квитанций, кассовых ордеров и т.п.

Налоговики проверяют полноту учета выручки, сравнивая суммы наличных, находящихся в кассе либо денежном ящике ККТ, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте ККТ и записями в журнале кассира-операциониста. По итогам проверки составляется акт.

Если посмотреть внимательно, то можно увидеть, что нового и неизвестного для бизнеса в Регламенте ничего нет. Полномочия у налоговых органов были и ранее, правда, в режиме выездной налоговой проверки, порядок проведения которой был регламентирован базовыми статьями первой части Налогового Кодекса.

Сегодня мы по своей сути имеем дело с новым видом фискальной неналоговой проверки, имеющий самостоятельный статус, спорные вопросы которой разрешаются в общеустановленном судебном порядке.

Из положений Регламента следует, что в случае если проверяемым объектом оказываются услуги населению и осуществляются наличные денежные расчеты, оформленные на бланке строгой отчетности (БСО), приравненного к кассовому чеку, то специалистам Инспекции представляются документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением БСО. В случае если формирование документа, оформленного на БСО, производится с использованием автоматизированной системы, то проверяющим представляется информация из автоматизированных систем о выпущенных документах.

Проверяющие могут требовать и рассматривать в частности следующие документы: применяемые БСО, копии БСО, акт приемки БСО, книга учета БСО, акт о списании БСО, информацию из автоматизированной системы о выпущенных документах, иные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, которые необходимы Инспекции для проверки.

Проверка фактического наличия БСО производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков документов.

При проверке полноты учета выручки денежных средств у проверяемых объектов, применяющих БСО, определяется количество использованных БСО за проверяемый период на основании книги учета бланков документов, актов приемки и актов инвентаризации для сопоставления с фактическим количеством копий использованных БСО (корешков документов), хранящихся у проверяемого объекта.

Сумма выручки денежных средств, отраженная в учете проверяемого объекта, сопоставляется с суммами, отраженными в копиях использованных БСО (корешках документов), хранящихся у проверяемого объекта.

В общем виде изложенный объем проверки БСО и сопутствующих документов в Регламенте изложен полно, соответствует законодательству и не особых вызывает вопросов.

Но относится ли это к ломбардам, которые в своей деятельности при краткосрочном кредитовании используют БСО «Залоговый билет»? Ответ один - нет, не относится.

Дело в том, что в Регламенте речь ведется о БСО, которые выдаются при оказании услуг населению и которые по законодательству о ККТ приравнены к кассовому чеку.

Следует напомнить суть проблемы ломбардов.

По обращению некоммерческой организации НП «Лига ломбардов» Министерство финансов РФ на основании п.2 ст.2 Федерального закона от 22.05.03г. № 54-ФЗ в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005г. № 171 приказом от 14 января 2008г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности» для ломбардов утвердило форму бланка строгой отчетности «Залоговый билет».

Бланки строгой отчетности, утвержденные в соответствии с законодательством о ККТ, по своему статусу представляют расчетный документ, который выдается организацией взамен кассового чека в случае оказания услуг населению. На это прямо указано в п.4 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003г. № 16 (БСО применяется только в случае оказания услуг населению).

В целях ФЗ о ККТ принадлежность операций к услугам населению определяется классификатором ОКУН (ОК 002-93).

Ломбарды в соответствии с Федеральным законом «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» от 02.07.10г. № 151-ФЗ осуществляют микрофинансовую деятельность по предоставлению микрозаймов. Гражданское законодательство не квалифицирует кредино-залоговые правоотношения в ломбардах как оказание услуг населению, а рассматривает их как пользование имуществом. Подобного рода действия не обозначены в классификаторе ОКУН (ОК 002-93).

Казалось бы все ясно. Законодатель в Законе о ломбардах наделил договор займа статусом БСО не с функцией денежного расчетного документа как «суррогата» кассового чека, подчиняющего положениям ФЗ о ККТ, а с функцией особых условий обращения (изготовления, оформления, хранения и учета, а также списания), как формализованного документа займа с залогом имущества. В данном случае статус договора займа как бланка строгой отчетности регулирует отношения гражданско-правового характера, а не публично-правового, к коим относятся нормы ФЗ о ККТ.

Таким образом, нет правовых оснований считать формализованный договор займа документом, приравненным к кассовому чеку и налагать на него требования положений ФЗ о ККТ.

В Регламенте только одно требование чего стоит: «…если формирование документа, оформленного на БСО, производится с использованием автоматизированной системы, то проверяющим представляется информация из автоматизированных систем о выпущенных документах». Как известно, требование к автоматизированным системам по БСО у Минфина и налоговиков однозначное и не поменялось (см. многочисленные письма по этому вопросу).

В соответствии с новым положением о ведении кассовых операций от 12 .10.2011г. № 373-П ломбарды при выдаче (приеме) наличных денег населению обязаны использовать расходные (приходные) кассовые ордера с кодами ОКУД 0310002 (0310001).

Следовательно, именно расходно-приходные кассовые ордера могут требовать проверяющие в рамках Регламента (положения пункта 30).

Конечно, могу быть затребованы и иные первичные учетные документы (в нашем случае договора займа) и регистры бухгалтерско-налогового учета. Но уже выявленные дефекты и недостатки по ним будут находиться вне сферы наказания по ст.14.5 КоАП РФ.

Проблемы, связанные с нововведением контроля и надзора применительно к деятельности ломбардов еще будут дополнительно возникать и вскрываться в ходе практической реализации положений Регламента.

Единственное «утешение» все-таки в Регламенте заложено (в жизни это называется «как мертвому припарка»). Проверяемые объекты в досудебном (внесудебном) порядке могут обжаловать действия (бездействие) специалистов Инспекции, а также принимаемые ими решения при исполнении Государственной функции руководителю Управления. Имеют право обратиться с обращением (жалобой) в устной форме или направить по почте письменное обращение (жалобу), в том числе в форме электронного документа на официальный сайт ФНС России, Управления в сети Интернет и сообщить о нарушении своих прав и законных интересов, противоправных решениях, действиях (бездействии) специалистов Инспекции, нарушении положений Административного регламента, некорректном поведении или нарушении служебной этики по номерам телефонов.

Надо полагать, что под обсуждаемый Регламент и под обновленное положение о кассовой дисциплине соответственно будут изменены и санкции административного наказания по КоАП РФ. Но даже при нынешней «нарезке» штрафов ломбардам резонно упорядочить свой документооборот так, что бы не попадать в «опалу».

Публичное пожелание. Руководству профобъединения НП «Лига ломбардов» как инициатору БСО «Залоговый билет» найти силы и желание исправить ошибку, допущенную в 2008г. о наделении договора займа статусом БСО как «суррогат» кассового чека. Ведь не дело восстанавливать нарушенное право ломбардов в высшей судебной инстанции с привлечением профобъединения, как третьего лица причастного к оспариваемому приказу Минфина № 3н.

Информация для членов Ассоциации. В ближайшее время будет подготовлен и доведен до каждого «Алгоритм защиты», предусматривающий упредительные меры, а также досудебный и судебный порядок отстаивания своих интересов по обсуждаемой теме.

Коллег и посетителей сайта призываю принять участие в обсуждении нововведения фискальных органов.

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»
Г.Н. Дьяченко