«Пороги выручки»


Опубликовано в:

«Пороги выручки» в ломбарде. Как считать?

Ломбарды в своей деятельности очень часто используют право на льготы по налогам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.56 НК РФ).
Наиболее привлекательными являются освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) и кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль (ст.273 НК РФ).
Главным условием для использования ломбардом этих налоговых преимуществ является : выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать величины установленного «порога».

Для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС «порог выручки» должен составлять суммарно за три календарных месяца не более 2,0 млн. рублей , а для применения кассового метода учета доходов (расходов) «порог выручки» составляет в среднем 1,0 млн. рублей за квартал.
Если не рассматривать временные параметры для расчета «порогов выручки», из приведенных статей 145 и 273 НК РФ следует; что правовые обоснования состава «порогов» в каждом случае отличаются друг от друга по причине принадлежности статей к разным главам НК РФ, т.е. к разным налогам.
1. Общеизвестно, что ломбард в целях главы 21 НК РФ учитывает выручку как от операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии п.1 ст. 156 НК РФ (операции по реализации ломбардом предметов невостребованного залога), так и доходы от операций, не подлежащих налогообложению, в соответствии пп.15 п. З ст. 149 НК РФ (операции по предоставлению займов в денежной форме).
При этом, в случае если ломбард осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в соответствии с положениями п.4 ст. 149 НК РФ он обязан вести раздельный учет таких операций.
Пунктом 1 ст. 145 НК РФ установлено, что организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2,0 млн.рублей.
Таким образом, при определении права ломбарда на льготу исключительное значение имеет размер выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Из этого следует, что доходы от операций по предоставлению займов в денежной форме, т.е. проценты, по основаниям установленным пп.1 п.3 ст.39 НК РФ, п.3 ст.43 , п.2 ст.146 НК РФ, пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с п.2 ст. 162 НК РФ не включаются в налоговую базу НДС, и, следовательно, не включаются в «порог выручки».
Таким образом, исходя из системного толкования ст.145,149,153 и 156 НК РФ, законодатель предоставил возможность пользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при условии не превышения «порога» выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. исключая доходы (проценты) от операций денежных займов, не имеющих признаков реализации товаров (работ, услуг).
Операции ломбарда по продаже предметов невостребованных залогов, находящиеся на общем режиме налогообложения, налоговая база НДС которых исчисляется с особенностями, установленными ст. 156 НК РФ включается в объем выручки для расчета «порога» для льготы.
Ломбарды, осуществляющие операции по продаже предметов невостребованных залогов, в режиме системы налогообложения в виде ЕНВД по основаниям абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ не признаются плательщиками НДС и соответственно не включают, доходы в рассчитываемый «порог выручки».
Указанный порядок и выбранная методика определения «порога выручки» закрепляется в учетной политике ломбарда.

Часто руководители ломбардов задают вопрос : в чем заключается льгота и выгода для ломбарда , если получаемые за пользование займами проценты и так освобождены от обложения НДС ?
Основное преимущество в использовании освобождения по ст.145 НК РФ является в том, что ломбард в таком случае получает законный статус организации освобожденной от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Это означает , что «освобожденный» ломбард в течение года не сдает налоговые декларации по НДС , соответственно « не камералится» по этому налогу и не подвергается каждый раз процедуре доказывания предоставляя «первичку» , что заемные операции не подлежат обложению НДС.

В части законности определения «порога выручки» для получения указанной льготы по приведенной методологии см. раздел сайта «Судебная практика».

2. В силу ст.248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ, получаемые налогоплательщиком доходы
классифицируются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений (ст. 249 НК РФ), связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
Применительно к ломбардам выручкой от реализации товаров являются все поступления, связанные с расчетами за реализованные предметы невостребованных залогов.
Внереализационными доходами являются проценты, полученные по договорам займа (п.6 ст.250 НК РФ).
Согласно ст.273 НК РФ ломбард имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1,0 млн. рублей за каждый квартал.
Таким образом, исходя из системного толкования п. З ст.38, ст.248-250 и ст.273 НК РФ законодатель предоставил возможность использовать кассовый метод определения даты получения дохода (осуществления расхода) при условии не превышения «порога выручки» только от реализации товаров (работ, услуг), т.е. исключая внереализационные доходы!,
Ломбарды, осуществляющие операции по продаже предметов невостребованных залогов в режиме системы налогообложения в виде ЕНВД, по основаниям абз.1 п.4 ст. 346.26 НК РФ освобождаются от обязанностей, по уплате налога на прибыль и соответственно не включают доходы в рассчитываемый «порог выручки».
Из контекста ст. 313 НК РФ и положений п.7 ПБУ 1/2008г. следует, что для достоверного налогового учета требуется безусловное совпадение методов налогового и бухгалтерского учета доходов (расходов).
То есть, если ломбард применяет налоговый кассовый метод учета доходов и расходов, то аналогично такой метод должен применяться и в бухгалтерском учете.
Указанный порядок и выбранная методика определения «порога выручки» закрепляется в учетной политике ломбарда.
3. В силу п.1 ст.1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и
принятых в соответствии с ним федеральных законов. Налоговый Кодекс РФ является законом прямого действия. Все иные толкования его норм и положений, а также отклонения от его «буквы» не должны создавать трудности налогоплательщику в практическом правоприменении его норм и не препятствовать реализации своих прав. 

Исполнительный директор Региональной ассоциации ломбардов Иркутской области «РегиАЛ»

 Г.Н.Дьяченко

Ведь интересный материал. Не стесняемся, комментируем активнее.

У меня есть другое мнение по поводу данной фразы:
"Операции ломбарда по продаже предметов невостребованных залогов, находящиеся на общем режиме налогообложения, налоговая база НДС которых исчисляется с особенностями, установленными ст. 156 НК РФ включается в объем выручки для расчета «порога» для льготы."

Согласно ФЗ "О ломбардах" п.4 ст.13 ломбард обязан возвратить заемщику разницу от реализации вещи и обязательствами заемщика (естественно если она возникает), поэтому в общем случае облагаемой базы по ст. 156 НК п.1 не может быть в принципе. Понятно, конечно, что эту сумму никто не возвращает заемщикам, но пока не истек срок исковой давности п.5 ст.13 ФЗ "О ломбардах" она не является доходом ломбарда. А когда он истекает (3 года), то доход отражается как внереализационный. (п.18 ст. 250 НК РФ) и только тогда облагается НДС (и то если не используется ст.145)

Гостю.

Основа статьи состоит в методологии определения обьема выручки от реализации товаров (работ,услуг) с учетом получаемых ломбардом %% в целях использования льготы по ст. 145 и ст.273 НК РФ. Других целей непреследовалось.
Как указал 4-ый ААС по налоговому спору : "В силу п.1 ст.145 НК РФ при определении права на льготу исключительное значение имеет размер выручки от реализации товаров (работ,услуг)".
А вот что включает в себя выручка, т.е. состав выручки законодатель в гл.21 НК не обозначил.
Налорг поступил просто, взял за определение выручки положение п.2 ст.153 НК РФ, т.е. "...все доходы связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)...". Кстате очень ловко подкрепил рядом Постановлений ФАС округов.
Но спор был о включении в лимитированный объем выручки %% получаемых ломбардом и в этом налорг проиграл.

Думается, что убедить суд не удастся, в случае спора с налоргом о невключении в "порог выручки" для льготы полученные ломбардом суммы от продажи вещей.
Дело в том, что гл.21 НК РФ "сухая" и при толковании понимается буквально.
Для тренинга посмотри раздел "судебная практика" решения на эту тему.

Надежда г. Челябинск. По статье и письму . Хорошо, очень понятно и главное выгодно ломбарду.

Но есть вопрос автору "Пороги выручки".
В статье есть оговорка применения порогов выручки при осуществлении операций по продаже предметов невостребованных залогов в режиме системы налогообложения в виде ЕНВД ??? Насколько я знаю, да и налоговые органы говорят об этом , что ломбарды не могут использовать режим ЕНВД.
Поясните что имелось ввиду? Спасибо!

Надежде из Челябинска.

Ломбард обязан при продаже невыкупленных залогов по договорам розничной торговли (в розницу)применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД. Его еще называют "налоговым раем". Правовое обоснование в данный формат технически не влезет. Поэтому следите за выходом обоснования в разделе "статьи". Удачи!

Надежде. Правовое обоснование по "вмененке" см. в разделе "судебная практика".

Зан.
Письмо Минфина как раз в тему части второй о "порогах выручки". Десять лет Департамент не признавал , что при кассовом методе учета доходов проценты по займам могут учитываться в периодах их поступления.
Эта тема много раз обсуждалась ломбардным сообществом, делались запросы, но наконец разум и логика восторжествовала.
Хоть это письмо и не является НПА, но показывает новую позицию Минфина и служит аргументом в спорах с налоргом.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ письмо от 15 ноября 2010 г. N 03-03-06/4/112

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения внереализационных доходов в виде процентов по депозитным вкладам и сообщает следующее.
Положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено два возможных метода признания доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций - кассовый метод и метод начисления.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе закреплен в ст. 273 Кодекса. При применении кассового метода датой получения дохода у налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
При этом при применении как метода начисления, так и кассового метода порядок ведения налогового учета, особенности аналитического учета и основания отражения доходов в виде процентов по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам установлены положениями ст. 328 Кодекса.
В указанной статье определено, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
С учетом вышеизложенных норм налогового законодательства считаем, что организации, использующие в целях налогообложения кассовый метод, доходы в виде процентов, причитающихся к получению, признают на дату их получения.
Таким образом, при кассовом методе доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены (п. 2 ст. 273 Кодекса).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Гость.

Статья хорошая, полезность есть. Хоть методика и подкреплена судебной практикой ,но как вдолдить налоговым органам , что они считают неправильно и фискально!

Приведенная статья предоставляет возможность применения законодательно обоснованного дифференцированного подхода к налогообложению различных источников дохода ломбардов.